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淺談穩健性原則在企業中的合理應用

時間: 2019-05-30點擊:302

[摘要]合理應用穩健性原則能對企業經營中存在的風險加以合理估計,在風險發生之前將之化解,并對防范風險起到預警作用,有利于企業作出正確的經營決策,有利于?;に姓叩睦?,有利于提高企業的市場競爭力。

  [關鍵詞]穩健性原則;加速折舊法;企業會計準則

  一、會計的不確定性是穩健性原則存在的前提條件

  會計的不確定性是指在一種或幾種情況和處境下的最終結果是得利或損失,只有在發生或沒發生一個或幾個不確定的未來事項時,才能加以確認的會計信息。

  在我們現在的社會中,由于科學技術的不斷進步,經濟的飛速發展,信息的傳播速度也越來越快,致使會計領域中信息的不確定性問題也越來越復雜。但會計不確定性問題產生的原因可以歸納為兩個,一個是外因即由于會計系統外部環境的不斷變化而產生的會計信息的不確定性如企業的承諾,以及與銀行有關的資金借貸往來等信用,信用作為企業經營中一種必要的融通工具和交易保障,它是企業會計不確定性產生的一個重要原因;由于企業在外幣業務中匯兌期限的不同而發生的匯兌損益,企業無形資產的攤銷,合同生效的長短等也都會引起企業資產因時間的關系而不斷的變化;企業在生產經營中,為了謀取超額的經濟利益,就必然會存在著一定的風險性,由于這種風險性的存在,企業的會計信息中也就自然的存在著一種不確定性;另外,企業的生存與發展總是和社會,環境分不開的,那么會計信息就一定會受到稅率例率、物價變動指數、通貨膨脹等因素的影響,而使企業的資產不斷發生變化。另一個原因為內因,即指由于會計系統內部的信息加工過程中存在的不確定性問題而引起的會計信息的不確定性,如在會計人員的確認,計量、記錄和報告中,因自身業務水平或職業道德素質的限制,而使企業的會計信息不斷的發生變化。總之,會計的不確定性所直接針對的就是會計信息的質量,會計信息的質量高低決定著會計不確定性的必然存在。

  “不確定性這一普遍約束因素已經成為穩健主義這個傳統會計概念的依據,如一般所述,穩健主義概念不是會計上的一種假設,也不是一種約束因素,但在運用上,它卻作為展示那些可能不怎么可靠和相關的數據的一種約束因素。”穩健性原則是人們對會計不確定性的一種必然反應?;峒剖薔?、技術與人結合的產物,會計不確定性的存在,就意味著風險的存在,存在著風險人們就自然會采取措施,尋找一種穩健的方法來回避風險,?;ぷ約??;峒乒ぷ髦械奈冉⌒栽蚓褪僑嗣撬扇〉囊恢址椒?。例如,面對會計工作中的不確定性,財產托管人,審計人員和投資者出于減輕受托責任,減輕審計責任,以及避免或減輕投資風險和進行正確合理的決策的不同目的,他們要求會計信息的披露必須采取穩健性原則。

  綜上所述,會計不確定性的存在是會計工作中穩健性原則存在的前提條件。

  二、穩健性原則的應用及真應注意的問題

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  穩健性原則又稱謹慎原則,它可以理解為是對會計人員在某些經濟業務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時,在充分考慮了相關性原則,客觀性原則以及配比原則等其他會計原則的前提下,按會計不確定性程度大小“謹慎”的選用會計處理方法和程序的一種要求。

  1992年財政部頒布的《企業會計準則》及分行業會計制度和財務制度,對穩健性原則在企業中的應用作了一些規定,如允許計提壞帳準備,有些行業的固定資產可以采用加速折舊法計提折舊,存貨的計價可以采用后進先出法等等。但是隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步發展和完善,以上的穩健性原則已經越來越不能適應這一過程中的一些實際需要和現代發展與國際慣例接軌的要求,因此,在財政部1998年1月27日頒布的《股份有限公司會計制度》和經過逐步修改過的具體會計準則中,對穩健性原則的應用作了進一步的調整和規定,其具體應用可歸納如下:

  1.成本與市價孰低法?!豆煞縈邢薰凈峒浦貧取飯娑?,存貨和短期投資的期末計價可采用成本與市場孰低法,即可以提取存貨跌價準備和短期投資跌價準備,并將市價低于成本的金額確認為當期損失。另外,企業應對長期投資的帳面價值定期地逐項進行檢查,如果市場價格持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的帳面價值,應將其差額先沖抵該項投資的資本公積準備項目,不足沖抵的差額部分應確認為當期的投資損失。

  2.加速折舊法的采用。對加速折舊法的采用1992年頒布的會計制度中對其使用范圍進行了嚴格的規定,而股份公司的會計制度中對加速折舊法的使用范圍沒有加以限定,企業可以根據固定資產的性質和消耗方式適當的選用折舊方法。

  3.無形資產的攤銷。對無形資產的攤銷,在具體準則和《股份公司會計制度》中規定,按合同或法律規定的期限與經營期孰短的年限攤銷,如果合同或法律沒有規定年限的按不超過10年的期限進行攤銷,而行業財會制度規定是不少于10年進行攤銷。對于開辦費的攤銷,行業財會制度規定按不少于5年的期限進行攤銷,而《股份有限公司會計制度》及具體準則中改為不超過5年的期限平均攤銷,如果開辦費不大的,也可以在開始生產經營的當月一次攤銷,計人損益。

  4.投資的會計處理方法?!鍍笠禱峒譜莢蛞煌蹲省分泄娑?,以放棄非現金資產取得的長期股權投資,投資成本按所放棄的非現金資產的公允價值確定,公允價值超過所放棄的非現金資產帳面價值的差額,扣除未來應交的所得稅后的金額,作為資本公積的準備項目,如果所取得的股權投資的公允價值更為清楚,也可以取得股權投資的公允價值確定。長期投資股權投資采用權益法時,投資企業的投資成本與應享有被投資企業的所有者權益份額之間的股權投資差額,國家規定應按一定的期限平均攤銷,計人損益。股權投資差額的攤銷期限,合同規定了投資期限的,按投資期限攤銷;沒有規定投資期限的,投資成本超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,一般按不超過10年(含10年)的期限攤銷,投資成本低于應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額,一般按不低于10年(含10年)的期限進行攤銷。

  以上對長期投資股權投資的增值和減值與長期投資股權投資差額的攤銷期限,之所以采取了兩種截然不同的處理方法,正是遵循了穩健性原則。

  5.收入(投資收益)的確認。行業會計制度中對收入的確認作了比較簡單、硬性和表面化的規定,如“商品已經發出,勞務已經提供;已經收到貨款或已經取得收到貨款的有關單據”等等。而《企業會計準則一收入》對收入的確認標準規定得比較原則,比較注重交易的經濟實質。如在商品銷售的交易中,要求企業正確判斷是否企業已經將商品所有權上的主要風險和報酬在實質上轉移給了賣方;是否企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理的權利,也沒有對已售出的商品實施控制;是否與企業交易相關的經濟利益能夠流入企業;是否相關的收入和成本能夠可靠的計量。只有企業的銷售滿足了上述四個條件,才能確認收入,否則,任何一個條件沒有滿足,即使收到貨款或即使已經發出商品,也不能確認收入。又如,在企業提供的勞務收入的確認上,如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度,且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠的估計,應按勞務的完成程度確認收入;如果企業在資產負債表日不能對交易的結果做出可靠的估計,應按已經發生的共預計能夠補償的勞務成本確認收入,同時,按相同的金額結轉成本;如果已經發生的勞務成本不能全部得到補償的應按能夠得到補償的金額確認收入,并按已經發生的勞務成本結轉成本,確認的收入金額小于已經發生的勞務成本的差額,確認為損失;如果預計已經發生的勞務成本全部不能得到補償,則不確認收入,但應將已經發生的成本確認為當期費用??杉?,《企業會計準則一收入》中規定的收入的確認原則更加穩健、可靠。

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